W tym artykule pomowimy o tym, jak zasilic trust, czyli przeniesc do niego pieniadze czy inne przedmioty majatkowe.
Konto bankowe
Warto wiedziec:
Azeby zamienic nasze konto w banku na konto trustu trzeba udac sie do banku i okazac umowe trustu (trust agreement). Bank da nam odpowiednie formularze do wypelnienia. Skoro trust jest oddzielna jednostka prawna, bedzie potrzebowal numeru podatkowego ( Employer Identification Number). Mozna go latwo uzyskac wypelniajac formularz SS4 - Application for Employer Identification Number. Formularz ten mozna otrzymac w biurze IRS, sciagnac z Internetu (www.irs.ustreas.gov) lub uzyskac droga pocztowa dzwoniac pod numer tel. 800/TAXFORM.
Potrzebne beda czeki z nazwa trustu. Pamietaj, ze nie Ty, lecz tylko powiernik (trustee) ma prawo podpisywac te czeki i miec dostep do pieniedzy, chyba ze sam jestes powiernikiem.
Papiery wartosciowe
Jezeli masz papiery wartosciowe (akcje, obligacje, udzialy funduszy powierniczych) na koncie maklerskim, to procedura jest prosta. Otwierasz konto dla trustu i robisz transfer papierow wartosciowych (securities). Dom maklerski da Ci wszystkie potrzebne formularze.
Procedura jest bardziej klopotliwa, jezeli jestes w posiadaniu certyfikatow akcji, obligacji itp. na wlasne nazwisko.
Uwaga:
Nie sprzedawaj papierow, by pieniadze przekazac trustowi, bowiem mozesz zaplacic duze podatki kapitalowe (capital gain tax), szczegolnie jezeli papiery nabyles przed laty. Lepiej jest przeniesc je z wlasnego konta na konto trustu.
Nieruchomosci
Transfer wlasnosci nieruchomosci do trustu moze byc klopotliwy i kosztowny. Oto wymagane czynnosci niezbedne do przeniesienia tytulu wlasnosci nieruchomosci na trust (albo inna osobe):
- Gdy nastepuje zamiana tytulu wlasnosci nieruchomosci na trust, title company bedzie wymagala, by trust zakupil ubezpieczenie tytulu wlasnosci (title insurance). Zanim title company przepisze tytul wlasnosci, dokona title search (sprawdzenia tytulu wlasnosci), zeby przekonac sie, czy nieruchomosc rzeczywiscie do nas nalezy. Koszt tych uslug moze zamknac sie kwota kilku tysiecy dolarow, w zaleznosci od rejonu kraju.
- Jezeli na nieruchomosci spoczywa pozyczka hipoteczna, to trzeba ja splacic. Nalezy uwaznie przeczytac umowe pozyczkowa, czy nie narzuca kary za przedwczesna splate kredytu (prepayment penalty).
- Polisy ubezpieczeniowe nieruchomosci musza byc wystawione na nowego wlasciciela, jakim jest trust.
- Transfer tax, mortgage recording fees, deed recording fees bywaja tak znaczne, ze moga powaznie wplynac na zmiane planow wlasciciela.
- Jezeli mieszkamy w domu, ktory przenosimy do nieodwracalnego trustu (unrevocable trust), a nadal planujemy w tym domu mieszkac, to bedziemy musieli dom wynajac od trustu. Tak jest - skoro przestajemy byc wlascicielem domu, to musimy sporzadzic umowe wynajmu z jego nowym wlascicielem (trustem), podpisac ja oraz placic czynsz na poziomie rynkowym. W przypadku trustu odwracalnego (revocable trust), ustanowionego ku naszej korzysci, placenie czynszu nie jest konieczne, bowiem my sami pozostajemy wlascicielami domu.
Przestroga:
Przed przeniesieniem domu do nieodwracalnego trustu trzeba bardzo uwaznie rozwazyc wzgledy podatkowe. Czynsz, ktory bedziemy placic za wynajem domu bedzie dochodem dla trustu, ale dla nas nie bedzie ulga podatkowa. Wiaze sie to z dodatkowymi kosztami.
Pulapka:
Jezeli dom, w ktorym mieszkamy, kupilismy przed wielu laty i przybral on bardzo na wartosci, to po jego sprzedazy $250,000 zysku jest zwolnione od podatku ($500,000 dla malzenstwa). Po przeniesieniu domu do trustu bedziemy kwalifikowac sie do owej ulgi tylko wtedy, jezeli trust jest odwracalny, ale tracimy ja, jezeli trust jest nieodwracalny.
Bizuteria, dziela sztuki, meble i inne ruchomosci
Prawo wlasnosci ruchomosci nie jest odnotowane w dokumentach, jak akty wlasnosci (deeds) czy swiadectwa udzialowe (stock certificates), wiec tym bardziej fakt przekazania ruchomosci powinien byc starannie odnotowany.
Ruchomosci mozna przekazac trustowi na kilka sposobow:
- Przedmioty majatkowe mozna umiescic w truscie w momencie jego stworzenia przez zalaczenie do umowy trustowej (trust agreement) listy przedmiotow.
- Azeby przekazac trustowi ruchomosci w pozniejszym czasie (po stworzeniu trustu) nalezy sporzadzic odpowiedni akt darowizny (gift declaration) lub akt sprzedazy (bill of sale) i podpisac w obecnosci notariusza. Dokumenty te moga przydac sie w przyszlosci, jezeli zechcemy udowodnic Urzedowi Podatkowemu, ze transfer pewnych przedmiotow majatkowych nastapil w pewnym czasie.
Udzialy w spolkach partnerskich
Przekazanie trustowi udzialow spolki partnerskiej moze byc trudne, albo wrecz niemozliwe do dokonania, bowiem umowa partnerska (partnership agreement) moze tego wrecz zabraniac. Transfer moze np. wymagac zgody wszystkich innych partnerow lub dawac spolce prawo pierwokupu.
W przypadku spolki komandytowej (limited partnership) prawopodobnie potrzebne jest uzyskanie zgody partnera zarzadzajacego (general partner).
Problemy takie nie istnieja w rodzinnych spolkach komandytowych (family limited partnerships), gdyz bywaja one stworzone w celu planowania majatkowego.
Udzial w biznesie
Utrudnienia dotyczace spolek partnerskich moga rowniez odnosic sie do innych form biznesu. Jezeli mamy udzial w biznesie, ktory ma strukture korporacji " S" ( Subchapter "S" Corporation), to trust musi odpowiadac scislym wymaganiom ( Qualified Subchapter "S" Corporation Trust, w skrocie QSST). Bedziemy musieli oddac swoje swiadectwa udzialowe (stock certificates), by nowe swiadectwa zostaly wydane na nazwe trustu. Zmiana udzialowcow zostanie odnotowana w rejestrach korporacji.
W przypadku closely held corporation, czyli spolki, ktorej akcje sa w posiadaniu tylko kilku osob, transakcja moze wymagac zgody wszystkich udzialowcow. Powiernik trustu musi podpisac umowe udzialowcow (shareholder"s agreement), przystajac w ten sposob na warunki umowy.
O sposobie opodatkowania trustu decyduje fakt, czy trust jest odwracalny czy nie.
Revocable trust
Trust odwracalny (revocable) nie jest traktowany jako odrebna podatkowa jednostka i jest rozliczany na zeznaniu podatkowym donatora. Jezeli, jako donator, zastrzegamy sobie prawo zmienic w jakis sposob warunki trustu, czy anulowac trust i zabrac mienie z powrotem - jest to trust odwracalny. Najbardziej popularnym przykladem odwolywalnego trustu jest living trust, tworzony w celu unikniecia procedury zatwierdzenia testamentu (probate) i zapewnienia zarzadzania majatkiem na wypadek, gdyby donator stal sie niezdolny do czynnosci prawnych.
Jezeli donator jest powiernikiem lub wspolpowiernikiem odwracalnego trustu, trust nie potrzebuje oddzielnego numeru podatkowego ( Employer Identification Number), ani nie musi skladac oddzielnych zeznan podatkowych.
Gdy donator nie jest powiernikiem ani wspolpowiernikiem, EIN jest potrzebny i zeznanie podatkowe musi byc przygotowane na formularzu 1041 i wysylane do 15 kwietnia nastepnego roku jezeli:
- trust mial dochod podlegajacy opodatkowaniu przekraczajacy $600 rocznie,
- beneficjent jest nierezydentem USA.
Chociaz odwracalny trust rozlicza sie na druku 1041, caly dochod trustu wraz z odpowiednimi ulgami czy kredytami podatkowymi ma byc zalaczony na indywidualnym zeznaniu podatkowym beneficjenta (formularz 1040).
Irrevocable trust
Trusty nieodwracalne, ktorych donator odwolac ani zmienic nie moze, uwazane sa za odrebne jednostki prawne i musza byc rozliczone na oddzielnych formularzach 1041 z potrzebnymi zalacznikami.
Dalszy tekst dotyczy trustow nieodwracalnych.
Podatki dochodowe trustu
Reforma podatkowa z roku 1993 znacznie podniosla podatki trustow, co w wiekszosci przypadkow zniweczylo ich uzytecznosc jako ochrone przed podatkami (podatkowe kryjowki - tax shelters) .
Dochod trustu do $1,500 oblozony jest 15-procentowym podatkiem, od dochodu w wysokosci od $1,500 do $3,500 trust placi 28%, w przedziale od $3,500 do $5,500 - 31%, od $5,500 do $7,500 - 36%, a ponad $7,500 - 39.6%.
Na dochod trustu sklada sie nie tylko dochod akumulowany w truscie, ale rowniez dochod, ktory powinien byc w danym roku wyplacony beneficjentom (niezaleznie od tego, czy dystrybucja nastapila czy nie) oraz dochod, ktory decyzja powiernika moze byc wyplacony beneficjentowi lub zakumulowany.
Azeby wyliczyc wlasciwe podatki, trzeba zastosowac skomplikowana regule i wyliczyc "distributable net income".
Jezeli trust wyplaca caly swoj dochod beneficjentowi, to nie ma do zaplacenia zadnych podatkow.
Ulgi podatkowe
Trusty moga kwalifikowac sie do roznych odpisow podatkowych, ktore sa w zasadzie podobne do odpisow indywidualnych podatnikow z ta roznica, ze nie przysluguje im ulga standardowa (standard deduction). Do najwazniejszych odpisow naleza:
- koszty prowadzenia trustu, jak honorarium ksiegowego, prawnika, doradcy finansowego,
- koszty uzyskania dochodu, jak komisowe maklera,
- miscellaneous deductions w wysokosci przekraczajacej 2% dochodu brutto,
- honorarium powiernika (trustee fees) placone przez trust,
- amortyzacja przedmiotow majatkowych,
- niezwrocone dlugi (bad debts), straty operacyjne i losowe,
- dary dla organizacji charytatywnych (wyplacone tylko z dochodu, a nie kapitalu),
- zwolnienie w wysokosci $300 dla "prostych" trustow (simple trusts) i $100 dla "kompleksowych" (complex trusts).
Trusty "proste" i "kompleksowe"
Ulgi podatkowe i sposob rozliczenia trustu zaleza od tego, czy jest on z punktu widzenia podatkowego "prosty" czy "kompleksowy".
"Prosty" trust to taki, ktory zgodnie z umowa trustowa:
- ma co roku wyplacac caly dochod beneficjentom,
- nie wyplaca czesci kapitalu,
- nie ma klauzul przewidujacych dary charytatywne.
Charakterystyki tej nie zmieni wstrzymanie dystrybucji przez powiernika ani dodawanie zyskow kapitalowych (capital gains) do kapitalu (principal). Kazdy trust, ktory nie zalicza sie do "prostych", bedzie "kompleksowym".
Rozliczenie podatkowe "prostego" trustu bywa bardzo skomplikowane, a "kompleksowego" - jest wprost koszmarne, szczegolnie jezeli trust posiada rozne przedmioty majatkowe: papiery wartosciowe, nieruchomosci, udzialy korporacji lub spolek komandytowych itp.
Podatki beneficjenta
Beneficjenci obydwu kategorii musza placic podatki od dochodu, ktory powinien byl byc wyplacony, niezaleznie od tego, czy rzeczywista dystrybucja nastapila czy nie.
Skoro powiernik ma do wyboru wyplacic dochod lub go zakumulowac, a beneficjent placi podatki co roku, tak jak gdyby dochod ten dostawal, "throwback rules" reguluja rozliczenie podatkow w sytuacji, gdy powiernik wyplaci zalegle dystrybucje. Jest to perelka legislacyjna wymyslona przez sadystycznych ksiegowych.
Trust musi obliczyc alternatywny minimalny podatek (alternative minamim tax) i wysokosc dochodu na kazdego z beneficjentow. Nazywa sie to distributable-net, alternative minimum taxable income. Nawet skrotowe wyjasnienie przepisow podatkowych dotyczacych trustow przekracza zakres tego opracowania i mozliwosci nizej podpisanej.
Podatek od darowizny
Wplaty donatora na rzecz trustu sa darami, a od darow moze byc nalezny podatek (gift tax).
Transfer mienia do trustu nieodwracalnego (irrevocable trust) jest objety podatkami od darowizny (gift taxes). Dlatego warto jest tak planowac wplaty na trust, zeby nie przekroczyc rocznego odpisu w wysokosci $10,000.
Transfer mienia do trustu odwracalnego (revocable trust) nie jest objety podatkami od darowizny, bowiem donator utrzymuje kontrole nad trustem, wiec wedlug Urzedu Podatkowego dar nie nastapil.
Przestroga:
Jezeli trust z odwracalnego stanie sie nieodwracalny, nalezne beda podatki od darowizny. Dzieje sie tak, w przypadku living trust, jezeli donator stanie sie prawnie niepelnosprawny (incapacitated). Przed tym niekorzystnym zajsciem moze zabezpieczyc zamieszczenie klauzuli, ktora:
- da nam prawo do odwolania trustu przez osobe wyznaczona w upowaznieniu (power of attorney),
- zapewnienie sobie w umowie trustu "power of appointment", czyli prawa wyznaczenia beneficjenta,
- zarezerwuje prawo rozdysponowania majatkiem trustu w testamencie.
Udzial obecny czy przyszly "Crummey provision"
Azeby dar mogl byc objety zwolnieniem (annual gift tax exclusion) w wysokosci $10,000 rocznie na odbiorce, ofiarodawca musi umozliwic odbiorcy natychmiastowy dostep do pieniedzy (present interest). Jezeli dar polega na obietnicy, albo jest obwarowany warunkami, daje on beneficjentowi "przyszly udzial" (future interest), a nie biezacy i do zwolnienia od darowizny sie nie kwalifikuje. Znaczy to, ze ofiarodawca dajacy taki "przyszly" dar musi zglaszac kazda kwote do IRS i placic od niej gift tax.
Przyklad:
Ojciec zaklada insurance trust, ktory wykupuje ubezpieczenie na zycie ojca w wysokosci $1mln. Beneficjentem jest syn, ojciec daje trustowi pieniadze potrzebne na oplacenie skladek. Po smierci ojca milion dolarow przechodzi na syna poza masa majatkowa ojca, a wiec unikajac podatkow spadkowych. Polisa na milion dolarow kosztuje duzo, skladki sa darami na rzecz syna, ktore powinny pomniejszyc estate ojca. Ale tu IRS stawia przeszkode: skoro syn bedzie mial dostep do pieniedzy dopiero w przyszlosci (po smierci ojca i otrzymaniu odszkodowania), dary nie kwalifikuja sie do zwolnienia podatkowego (gift-tax exclusion).
Rada:
Crummey provision, czyli klauzula Crummey"ego jest swietnym przykladem, jak znajomosc przepisow podatkowych poplaca. Jezeli bowiem ojciec da synowi pewien dostep do kapitalu trustu, to dar bedzie uwazany za "biezacy" i zaliczy sie do zwolnienia podatkowego (gift-tax exclusion). Wystarczy, ze dostep ten trwac bedzie jeden miesiac w roku i upowazniac do wybrania ograniczonej kwoty.
Azeby IRS uznal dar za present interest spelnione musza byc nastepujace warunki:
1. Beneficjent musi byc poinformowany o swoich prawach ustnie, ale lepiej wyslac list. Nie szkodzi, jezeli beneficjent jest dzieckiem, ktore nie rozumie swoich praw i nie ma prawa do czynnosci prawnych.
2. Beneficjent musi miec wystarczajaco duzo czasu na wybranie pieniedzy (np. 30 dni).
3. Pieniadze musza byc dostepne na koncie. Ojciec z naszego przykladu nie moze zaplacic skladek ubezpieczeniowych i oproznic konta trustu zanim syn mial szanse podjac pieniadze.
Zachowana musi byc regula "5×5". Beneficjent nie moze wybierac wiecej niz $5,000 lub 5% kapitalu trustu.
Jak zastosowac w praktyce klauzule Crummey"ego? Na kilka tygodni przed terminem zaplacenia skladek ojciec deponuje potrzebna kwote na koncie trustu. Powiernik informuje o ich prawach beneficjentow, ktorzy ze swoich przywilejow wybrania pieniedzy nie korzystaja. Powiernik na czas placi skladki ubezpieczeniowe. Podatki od darowizny zostaja ominiete. God bless America!
Nie tylko insurance trust moze korzystac z klauzuli Crummey" ego, lecz kazdy inny, ktory blokuje beneficjentom dostep do pieniedzy na jakis czas.
Podatki spadkowe
Do naszej masy spadkowej zostana zaliczone wszystkie trusty, w ktorych mamy jakis udzial (interest), beneficyjny czy inny. Sa to trusty odwracalne (revocable) i donatorskie (grantor"s trusts). W dniu naszej smierci wartosc rynkowa tych trustow (fair market value) zostanie dodana do naszej masy spadkowej (estate).
Mienie bedace w trustach nieodwracalnych jest wylaczone z naszej estate, bowiem w swietle prawa nie jest ono nasze.
Dary ofiarowane przez trust
Jezeli co najmniej na 3 lata przed smiercia ofiarujemy dar z mienia zalozonego przez nas trustu, to czy dar ten pomniejszy nasz majatek spadkowy? To zalezy.
Trusty odwracalne
1. Dary poczynione na wiecej niz 3 lata przed nasza smiercia sa wyjete z masy spadkowej.
2. Podatkowe traktowanie darowizny dokonanej krocej niz 3 lata przed nasza smiercia zalezy od umowy trustowej. Prezenty trustu, w ktorym jestesmy jedynym beneficjentem sa wyjete z naszej masy spadkowej. Powodem jest fakt, ze skoro powiernik moze rozdysponowac mienie tylko nam, dar zostanie uznany za przekazany nam, a my wtedy dajemy go osobie obdarowanej. Jezeli jednak nie jestesmy jedynym beneficjentem odwracalnego trustu, dary poczynione przez trust nie dawniej niz 3 lata przed nasza smiercia moga byc doliczone do masy spadkowej na potrzeby podatkowe.
Trusty nieodwracalne
Darowizny nieodwracalnych trustow nie dotycza naszej masy spadkowej, bowiem mienie w tych trustach jest juz poza naszym zasiegiem.
