Jezeli planujemy znaczna darowizne dla dziecka, to mozemy jej dokonac za pomoca trustu. Oczywiscie, wybierajac trust powinnismy rozwazyc wzgledy podatkowe.
Pamietamy, ze kazdy moze dac innej osobie do $10,000 rocznie bez koniecznosci zglaszania tego do Urzedu Podatkowego i placenia podatkow. Nazywa sie to rocznym zwolnieniem podatkowym od darowizny (annual gift exclusion). Warunkiem otrzymania tej ulgi jest fakt, ze obdarowany musi miec natychmiastowy dostep do tych pieniedzy - biezaca korzysc (present interest) w prawniczym zargonie. Jezeli obdarowany bedzie mial korzysc dopiero w przyszlosci (future interest) dar nie kwalifikuje sie do ulgi podatkowej.
Trust z sekcji 2503(c)
Sekcja 2503(c) kodu podatkowego zezwala na tworzenie trustu na rzecz osoby nieletniej, na ktory wplaty kwalifikuja sie do rocznego podatkowego zwolnienia od darow (annual gift exclusion), jezeli zostana spelnione nastepujace warunki:
- Powiernik ma upowaznienie, zeby wydac dochod z trustu i jego kapital mlodocianemu zanim osiagnie on wiek 21 lat.
- Mlodociany ma prawo otrzymac nie wydany kapital i dochod po ukonczeniu 21. roku zycia.
- Jezeli mlodociany umrze przed ukonczeniem 21. roku zycia, kapital i dochod zostana przekazane do masy majatkowej mlodocianego lub dowolnej osobie przez niego wskazanej.
Przestroga
Jezeli grozi Ci, Czytelniku, podatek od spadku, to nie wyznaczaj siebie na powiernika trustu, bowiem bedzie on uznany za czesc Twojej masy spadkowej, jezeli umrzesz zanim dziecko osiagnie wiek 21 lat.
Trust z sekcji 2503(b)
Nie zawsze intencja darczyncy jest oddanie wszystkich pieniedzy do calkowitej dyspozycji dziecka do czasu ukonczenia przez nie 21 lat. Ofiarodawca moze chciec, by pieniadze sluzyly dluzej, nawet kolejnemu pokoleniu. W takim przypadku pomocny moze byc trust z sekcji 2503(b) kodu podatkowego, ktory zezwala na zwolnienie podatkowe od daru w wysokosci $10,000 rocznie, jezeli trust spelnia nastepujace dwa warunki:
- trust jest nieodwracalny (irrevocable) oraz
- caly dochod z trustu jest wyplacany nieletniemu na biezaco.
Zaleta takiego trustu jest jeszcze fakt, ze wartosc daru jest wyliczana na podstawie tabel aktuariuszowskich (actuarial tables) na podstawie czasu trwania trustu, podczas ktorych dziecko bedzie mialo prawo do otrzymywania dochodu.
Przyklad
Dar $10,000 w dozywotnim truscie z prawem otrzymywania dochodu dla 12-letniego dziecka moze byc na potrzeby podatkowe wyceniony na $9,832.
Dochod z trustu nie musi byc przekazywany bezposrednio dziecku, lecz np. opiekunowi (guardian), rodzicom albo na konto opiekuncze UGMA.
Crummey trust
Wielu ofiarodawcom nie odpowiada ani udostepnienie dziecku pieniedzy do 21. roku zycia (czego wymaga trust 2503(c)) ani placenie mu biezacego dochodu od momentu zalozenia trustu (trust 2503(b)). Trzecia alternatywa jest trust, zwany Crummey trust, ktory daje powiernikowi mozliwosc akumulowania lub rozdysponowania dochodu (w zaleznosci od potrzeb). Warunkiem otrzymania przez ofiarodawce $10,000 zwolnienia podatkowego od darow jest danie beneficjentowi "obecnej korzysci" (present interest) w formie okazjonalnego dostepu do pieniedzy. Zasade funkcjonowania Crummey trust wyjasnilismy w poprzednim numerze.
Crummey trust oferuje ofiarodawcy najwiecej elastycznosci: wyplata dochodu pozostawiona jest do uznania powiernikowi i opoznia dystrybucje kapitalu (principal) poza wiek dojrzalosci, a do tego kwalifikuje donatora do zwolnienia podatkowego (annual gift tax exclusion).
Chociaz trusty daja rozne korzysci, dla wiekszosci osob planujacych dac dziecku niewielka kwote pieniedzy konto UGMA (custodianship) jest o wiele korzystniejsze.
Opiekun dzieci
Podstawowym zadaniem kazdej rodziny powinno byc zabezpieczenie dzieci na wypadek smierci rodzicow, czyli wyznaczenie opiekuna (guardian), ktory:
- wychowywalby dzieci w razie smierci rodzicow oraz
- zarzadzalby ich majatkiem.
Przyklad
Przebywajac na wakacjach mlode malzenstwo zginelo w wypadku samochodowym, osierocajac 7-letniego chlopczyka. Rodzice nie zostawili zadnego testamentu. Chlopca wychowywac chciala babcia - matka ojca dziecka, do ktorej dziecko bylo przywiazane, gdyz opiekowala sie nim przez kilka lat. Niestety, sad podjal inna decyzje, uwazajac, ze wyjazd do Polski stanowilby wyrwanie dziecka z jego obecnego srodowiska. Wychowanie dziecka sad powierzyl ciotce - siostrze matki, ktora kontakt z dzieckiem do tej pory miala minimalny. Babcia probowala odwolywac sie od decyzji sadu, ale nie miala pieniedzy, by toczyc prawne boje z dalekiej Polski. Wyznaczenie opiekuna w testamencie rodzicow zapobiegloby takiemu obrotowi sprawy.
W wiekszosci stanow opiekun nieletniego dziecka (guardian) moze byc wyznaczony jedynie w testamencie rodzicow. Celowi temu nie moze sluzyc zaden inny instrument prawny stosowany do planowania spadkowego, jak np. living trust. Wskazany przez rodzicow opiekun musi byc zatwierdzony przez sad, ktory ma prawo wyznaczyc innego opiekuna, kierujac sie dobrem dziecka. Oprocz glownego opiekuna warto wskazac zastepczego na wypadek gdyby ten pierwszy sluzyc nie mogl lub nie chcial.
Trust dla dzieci na wypadek smierci rodzicow
Jezeli rodzice zapisza w testamencie majatek nieletnim dzieciom, to nie beda one mogly otrzymac go bezposrednio (sa maloletnie). Gdyby rodzice nie wyznaczyli opiekuna majatku dzieci (property guardian), uczyni to za nich sad. Prawny opiekun majatku podlega scislej kontroli sadowej i czesto musi wynajac prawnika, ktory pomoze mu w spelnianiu uciazliwych warunkow sadowej biurokracji. To kosztuje i pomniejsza majatek dzieci.
Sugestia
Rodzice powinni zapisac w testamencie, by mienie zostalo dziecku przekazane w formie trustu.
Przyklad
Rodzice zamieszczaja w testamencie zapis, na mocy ktorego po ich smierci jest utworzony trust (testamentary trust). Majatek rodziny jest przekazany trustowi, ktory bedzie zarzadzany przez wyznaczonego powiernika na rzecz dziecka - beneficjenta. Dom rodziny, samochody i cale mienie ma byc sprzedane, zeby zasilic ten trust. Pieniadze powinny byc odpowiednio zainwestowane (np. w fundusze powiernicze). Beneficjentem bedzie dziecko, a powiernikiem np. ciotka, ktora rowniez zostanie prawnym opiekunem dziecka. Trust przewiduje, ze ciotka bedzie miala prawo wydawac dochod z trustu (i ew. kapital) na pokrycie kosztow wychowania i edukacji dziecka. Pozostaly kapital dziecko otrzyma po ukonczeniu studiow, a jezeli studiow nie ukonczy, to po ukonczeniu 30 lat.
Oto zalety trustu w porownaniu do konta powierniczego:
- Rodzice maja wiecej kontroli nad majatkiem, jezeli przekazuja go za posrednictwem trustu niz oddaliby go bezposrednio w rece opiekuna.
- Powiernik trustu nie musi byc jednoczesnie opiekunem dziecka, lecz inny zaufany czlonek rodziny czy przyjaciel. Powiernik nie musi osobiscie obracac papierami wartosciowymi - moze w tym celu zatrudnic maklera czy doradce finansowego.
- Rodzice moga wyznaczyc warunki, ktore musza byc spelnione w celu dokonania dystrybucji pieniedzy (np. ukonczenie studiow).
UGMA czy trust?
Wiele czynnikow przemawia za tym, ze konto UGMA jest korzystniejsze od trustu. Oto one:
- Kwota pieniedzy.
Skoro stworzenie trustu, a nastepnie jego rozliczenia podatkowe kosztuja sporo, warto pozostac przy UGMA, jezeli chodzi o kwote ponizej $100,000.
- Kwestia podatkowa.
Dziecko placi podatki z konta UGMA, ktore wynosza 15% lub tyle, ile przedzial podatkowy rodzicow. Trust natomiast ma wyzsza stope podatkowa. Dochod do $1,500 jest opodatkowany w wymiarze 15%, po czym 28% i wiecej.
- Kiedy chcemy dac dziecku dostep do pieniedzy.
UGMA przechodzi w rece dziecka po ukonczeniu 21 lat w stanach Nowy Jork i New Jersey. Jezeli uwazamy, ze w tym wieku dziecko nie bedzie jeszcze na tyle rozsadne, by zarzadzac duza kwota pieniedzy, zalozmy trust.
Im mniejsza kwote pieniedzy przekazujemy i im starsze jest dziecko, tym bardziej oplaca sie zalozyc konto UGMA, a nie trust.
