Spadkowa pulapka
Powiedzmy, ze malzenstwo dorobilo sie fortunki wartosci $1.35 mln. Jezeli zadne kroki nie beda przedsiewziete, po smierci meza cale mienie bezpodatkowo przechodzi na zone. Po jej smierci $675,000 (w roku 2000) jest schronione przed podatkami spadkowymi, ale pozostale $675,000 zostaje opodatkowane. Masa spadkowa zaplaci rzadowi federalnemu $270,750!
Rada
Podstawowy plan spadkowy dla zamoznego malzenstwa (majacego powyzej $675,000 w roku 2000) polega na wykorzystaniu dwoch credit shelters trusts, zwanych tez bypass trusts. Kombinacja ta zwana jest niekiedy trustem AB (AB trust). Przyjrzyjmy sie, jak ona dziala.
Jak dziala bypass trust?
1. Malzonkowie dziela swoj majatek tak, zeby kazde z nich mialo na wlasne nazwisko nie wiecej niz $675,000.
2. Kazde z malzonkow tworzy swoj wlasny trust, albo przez zapis w testamencie lub w ramach living trust. Zamiast zostawic swoja polowe majatku bezposrednio drugiej stronie, kazdy malzonek zostawia mienie wartosci $675,000 swojemu trustowi A, wykorzystujac w ten sposob do maksimum swoja ulge spadkowa. Trust ten daje prawo do korzystania z majatku drugiemu wspolmalzonkowi tak dlugo, jak bedzie zyl (life beneficiary), lecz po jego smierci przekazuje majatek ostatecznym beneficjentom, ktorymi sa przewaznie dzieci.
3. Gdy pierwszy wspolmalzonek (powiedzmy maz) umiera, drugi staje sie dozywotnim uzytkownikiem trustu A, posiadajac ciagle swoja czesc majatku w odwracalnym truscie B. Dozywotnie uzytkowanie trustu A polega na tym, ze zona bedzie miec prawo do dochodu z tego trustu, prawo uzytkowania domu, a nawet do wybrania pewnej czesci kapitalu.
4. Korzysc z tej strategii staje sie widoczna po smierci zony. Majatek B zostaje rozdysponowany zgodnie z jej zyczeniem, w pelni wykorzystujac jej ulge spadkowa. Natomiast majatek w truscie A nigdy do niej nie nalezal, wiec nie wlicza sie w sklad jej masy spadkowej. Trust A przechodzi bezposrednio na dzieci. W ten sposob kwota do $1.35 mln jest calkowicie schroniona przed podatkami spadkowymi.
Prosta strategia pozwala malzenstwu oszczedzic $270,750 na podatkach spadkowych!!!
Wspolwlasnosc majatkowa wspolmalzonkow
Wspolwlasnosc majatkowa moze znacznie skomplikowac sprawy spadkowe.
Sekcja 2040 kodu podatkowego ( Internal Revenue Code) dyktuje, ze gdy wspolwlascicielami majatku sa zona i maz, polowa majatku wliczana jest do masy spadkowej malzonka, ktory umrze pierwszy. Malzonek pozostaly przy zyciu dziedziczy caly majatek. Znaczy to, ze polowa nieruchomosci uzyska podwyzszona podstawe podatkowa (steppedup value).
Wyjatkiem sa nieruchomosci nabyte przed rokiem 1977, kiedy ten przepis wszedl w zycie. Znaczy to, ze nieruchomosci nabyte przed rokiem 1977 sa w calosci uwzgledniane w masie spadkowej pierwszego zmarlego wspolmalzonka i ten drugi otrzymuje dom z podwyzszona podstawa podatkowa.
Darowizny dla wspolmalzonka
- Darowizny dla wspolmalzonka - obywatela amerykanskiego nie podlegaja podatkom od darowizny, gdyz obejmuje je nieograniczone malzenskie zwolnienie od podatkow od daru (unlimited gift-tax marital deduction).
- Darowizny dla wspolmalzonka nieobywatela (noncitizen spouse) maja zwolnienie tylko w wysokosci $100,000 rocznie. Darowizny przekraczajace te kwote w danym roku kalendarzowym sa opodatkowane.
Podatki od spadku, gdy wspolmalzonek nie jest obywatelem
Malzonkowie bedacy obywatelami moga zostawic sobie dowolna kwote pieniedzy i nie byc od tego opodatkowanymi. Nazywa sie to unlimited marital deduction. Jezeli natomiast malzonek pozostajacy przy zyciu nie jest obywatelem, to zmarly moze skorzystac tylko z ulgi w wysokosci $675,000 (personal estate deduction) w roku 2000.
Przyklad
Dorobek panstwa Jakubowskich wynosi okolo $1 mln i caly jest trzymany na nazwisko pana Jakubowskiego. Pani Jakubowska nie jest obywatelka amerykanska ma tylko zielona karte.
W testamencie pan Jakubowski zostawil wszystko zonie, przez co powinna ona zaplacic podatek spadkowy od $325,000 ($1,000,000 - $675,000), ktory wynosi wynosi $125,250.
QDOT
Rada
Podatek od spadku pana Jakubowskiego moze byc odroczony do czasu smierci zony, dzieki zastosowaniu trustu zwanego Qualified Domestic Trust (w skrocie QDOT). Pan Jakubowski powinien utworzyc QDOT i przelac tam zasoby przekraczajace personal estate deduction (czyli $325,000). Pani Jakubowska ma prawo do dochodu trustu. Moze tez wybierac kapital, ale wtedy wybrane kwoty beda oblozone podatkiem do spadku (jej meza). Po smierci pani Jakubowskiej pozostala kwota w QDOT jest dodana do masy spadkowej jej meza i odpowiednio opodatkowana. Jak widac, masa spadkowa meza pozostanie otwarta az do smierci zony, kiedy to caly majatek ($675,000 ulgi, wybrany przez zone kapital z QDOT plus to, co w nim zostalo) zostanie zsumowany i wymierzone beda odpowiednie podatki spadkowe.
Gdyby pani Jakubowska zdobyla amerykanskie obywatelstwo w przeciagu 9 miesiecy od daty smierci meza, majatek kwalifikowalby sie do nieograniczonej malzenskiej ulgi.
Azeby Qualified Domestic Trust ( QDOT) zostal uznany przez IRS, musi spelnic kilka scislych wymogow:
1. Przynajmniej jeden z powiernikow musi byc obywatelem amerykanskim lub amerykanska korporacja. W razie braku odpowiednich kandydatur, mozna wybrac amerykanski bank. Jak widac, wspolmalzonek nie moze byc jedynym powiernikiem.
2. Wspolmalzonek - beneficjent trustu musi otrzymywac caly dochod z trustu co najmniej raz w roku.
3. Zalozenie QDOT musi byc zdecydowane (elected) przez egzekutora masy spadkowej wspolmalzonka - obywatela.
4. Jezeli powiernikiem jest osoba prywatna, IRS wymaga wplacenia kaucji (bond) na trusty o wartosci powyzej $2 mln.
Kroki zapobiegawcze
Rada
Jak widac QDOT nie chroni przed podatkami spadkowymi, lecz je tylko opoznia. Wyjsciem z sytuacji jest przekazanie czesci majatku na nazwisko malzonka nieobywatela. Pan Jakubowski powinien przelac czesc pieniedzy na nazwisko zony, zeby staly sie jej wlasnymi, bo ona tez kwalifikuje sie do osobistej ulgi podatkowej w wysokosci $675,000.
Przeszkoda jest tylko fakt, ze maksymalny transfer rocznie dla wspolmalzonka nieobywatela moze wynosic bez podatkow tylko do $100,000. Niemniej seria corocznych systematycznych transferow problem rozwiazuje calkowicie i rodzina zupelnie unika podatkow od spadku. To, oczywiscie, nie zawsze bywa zgodne z interesem innych czlonkow rodziny, szczegolnie, jezeli jest to drugie lub kolejne malzenstwo.
Co to jest living trust?
Living trust jest prawna jednostka (legal entity), do ktorej przenosisz swoj majatek, sprawujesz nad nim kontrole za swego zycia (wyznaczasz samego siebie za powiernika), a po Twojej smierci majatek przechodzi na rzecz wyznaczonego beneficjenta czy beneficjentow. Living trust jest tworzony i dziala za Twego zycia w odroznieniu od trustu testamentowego, ktory wchodzi w zycie dopiero po Twojej smierci.
Skoro sam jestes powiernikiem zalozonego przez siebie trustu, masz pelna kontrole nad nim i nad majatkiem, ktory tam przeniosles. Mozesz dodac do niego skladniki majatkowe lub je sprzedac. Mozesz zmienic warunki trustu, a nawet go anulowac, co czyni trust odwolywalnym (revocable).
Nie musisz byc swoim wlasnym powiernikiem, mozesz wyznaczyc dzieci lub finansowa instytucje. Wiekszosc ludzi wyznacza za powiernikow siebie, dorosle dzieci lub zaufanych przyjaciol - jako zastepczych powiernikow.
Pary malzenskie moga zalozyc wspolny living trust, ktorego obydwoje sa rownoprawnymi powiernikami.
Powody do stworzenia living trust
- Ucieczka przed probacja.
Majatek zarejestrowany na trust unika probacji. Na przyklad, jezeli tytul wlasnosci domu opiewa na trust, to po Twojej smierci przechodzi on na wyznaczonego przez Ciebie beneficjenta bezposrednio, bez ingerencji probate court.
Jezeli posiadasz majatek w kilku stanach, to musi on przejsc przez probacje w kazdym z nich. Skoro living trust unika wszelkich probacji, tym wieksza jest oszczednosc czasu, pieniedzy i fatygi.
- Wyznaczenie opiekunow nieletnich dzieci.
Tylko w testamencie mozna wyznaczyc prawnych opiekunow nieletnich dzieci. Nalezy wiec uczynic to w testamencie, ktory zawsze powinien towarzyszyc dokumentowi living trust. W living trust natomiast warto wyznaczyc opiekunow majatku dzieci (property guardians). W ten sposob dwie rozne osoby beda sprawowac opieke nad dziecmi: jedna bedzie ich prawnym opiekunem, a druga opiekunem ich pieniedzy.
Powyzszy krok ma szczegolne uzasadnienie w przypadku rozwodu, gdy obawiasz sie, ze byly wspolmalzonek zechce obalic Twoj testament, w ktorym wyznaczyles opiekuna majatku. Jezeli property guardian bedzie wyznaczony w living trust, to podwazenie Twej decyzji bedzie prawie niemozliwe.
- Wyznaczenie spadkobiercow majatku.
W living trust rozporzadzasz swoim majatkiem na wypadek swojej smierci. Mozesz w nim stworzyc testamentarne trusty, ktore zaistnieja dopiero po Twojej smierci.
- Wyznaczenie zarzadcy majatku na czas Twojej niepelnosprawnosci.
Twoj trust zabezpiecza Ciebie rowniez na wypadek niepelnosprawnosci. Jezeli staniesz sie niezdolny do czynnosci prawnych, zarzadzanie Twoimi sprawami przejmuje powiernik - zastepca (successor trustee). Oprocz tego mozesz podac dla niego dokladne instrukcje co do tego, jak chcesz byc traktowany w przypadku niepelnosprawnosci i podac rodzinie dyspozycje na wypadek swojej smierci.
Powiernik - zastepca przejmuje obowiazki rowniez wtedy, gdy Ty nie zechcesz ich wykonywac, czy to z powodu starszego wieku czy... przedluzonych wakacji.
- Wyznaczenie wykonawcy testamentu.
W living trust mozesz wyznaczyc osobe, ktora wykona Twoje zarzadzenia testamentowe.
Zalety living trust
Moznosc zrealizowania powyzszych celow jest olbrzymia zaleta living trust. Ale dochodza jeszcze inne plusy.
- Proste rozliczenie podatkowe.
Podatki od dochodu przynoszonego przez majatek trustu rozliczasz na wlasnym zeznaniu podatkowym, pod warunkiem ze caly Twoj majatek jest w USA i ze sam jestes powiernikiem trustu. Innymi slowy, przeniesienie przedmiotow majatkowych (kont bankowych, maklerskich, nieruchomosci) nie zmienia Twego rozliczenia podatkowego. Unikasz w ten sposob klopotliwych oswiadczen na formularzu 1041.
- Trudny do obalenia.
W odroznieniu od testamentow czasami podwazanych przez niezadowolonych krewnych, living trust jest bardzo trudny do zakwestionowania. Warto zamiescic w nim klauzule wydziedziczajaca kazdego, kto zechce obalic trust.
- Zachowanie prywatnosci.
Living trust w polaczeniu z testamentem, zwanym pour-over-will, rozporzadzajacym reszta masy spadkowej, jest skuteczna metoda na zachowanie prywatnosci. Twoje rozporzadzenia pozostana niedostepne dla osob trzecich, w odroznieniu od typowego testamentu, przechodzacego przez probacje.
Mozna oszczedzic na podatkach spadkowych, ale tylko wtedy, gdy zastosuje sie dodatkowe strategie. Sam w sobie living trust nie oszczedzi nam podatkow dochodowych, ani spadkowych.
Wady living trust
- Koszt.
Podstawowa wada trustow jest ich koszt. Podczas gdy prawnik moze spisac testament za $100 do $500, pobierze od $500 do $2,000 za sporzadzenie trustu, w zaleznosci od jego skomplikowania.
Zmiana tytulu wlasnosci skladnikow majatkowych jest prosta w przypadku kont bankowych czy przedmiotow osobistych, ale klopotliwa w przypadku nieruchomosci. Wiele osob sporzadza trusty samodzielnie, z pomoca poradnikow i gotowych formularzy, po czym nie dokonuje do konca transferu majatku do trustu, co niweluje uzytecznosc trustu.
- Brak sadowego nadzoru.
Cecha, ktora przyciaga jednych do living trust, dla innych moze byc wada. Powierzasz realizacje Twoich dyspozycji powiernikowi i jest mozliwe, ze uczyni on cos, co nie lezy w najlepszym interesie Twoim i Twojej rodziny. Azeby zabezpieczyc sie przed taka ewentualnoscia, warto wyznaczyc drugiego powiernika (co-trustee) w osobie krewnego czy zaufanego przyjaciela.
- Nadal potrzebny testament.
Wszystkie skladniki majatku nie ujete w living trust zostana przekazane wlasnie przez ten testament. Nazywa sie on pour-over-will. Przekazanie skladnikow majatku do living trust jest bardzo wazne. Wszystko, co nie znajdzie sie w living trust lub nie bedzie mialo zapisanego beneficjenta, bedzie podlegalo probacji.
- Nie odcina wierzycieli.
Przez fakt, ze living trust unika probacji, traci on jej zalety, m.in. nie ma limitu czasowego, kiedy wierzyciele moga zglaszac swoje roszczenia. Oczywiscie, niewiele osob obawia sie procesow sadowych po smierci, ale biznesmeni czy przedstawiciele pewnych zawodow powinni przekazac niewielka czesc swego majatku droga testamentarna i prawidlowo poinformowac o probacji wierzycieli.
- Brak ekspertyzy.
Living trusts sa stosunkowo nowym narzedziem w planowaniu spadkowym. Wielu prawnikow i pracownikow bankow (ktore maja trust department) nie w pelni je zna. Jeszcze wiekszy problem napotka Polak chcacy znalezc specjaliste od planowania spadkowego, mowiacego po polsku. Prawnik, ktory zalatwil nam zielona karte czy pomogl w zakupie domu, niekoniecznie musi byc ekspertem od living trust. Warto udac sie do amerykanskiego prawnika, ktory specjalizuje sie w estate planning.
